調整增值稅稅率

政策明白紙

 

一、增值稅稅率進行了哪些調整？

自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

二、納稅人購進農產品的扣除率是否也發(fā)生變化？

自2018年5月1日起，納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%.

納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

三、納稅人的出口退稅率是否也發(fā)生變化？

原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

四、調整增值稅稅率后，2018年5月1日前簽訂的合同，能否按照原稅率開具發(fā)票？

自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

其中，5月1日指納稅義務發(fā)生時間。納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前的，適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票。納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

五、稅率調整后開票如何銜接？

一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。

增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

六、調整稅率后，如果存在補開原適用稅率發(fā)票，申報表如何填寫？

自2018年6月1日起，增值稅一般納稅人申報表發(fā)生調整，將附表1中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱相應修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關欄次。

若稅率調整后，納稅人存在補開原適用稅率發(fā)票等情形，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。例如：納稅人2018年5月存在補開17%稅率發(fā)票的情形，在6月申報期將相關開票數據填寫在16%項目的相關欄次內。

增值稅一般納稅人登記

政策明白紙

 

一、年應稅銷售額“新標準”是什么？

增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除按《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局43號令)第四條規(guī)定可不辦理一般納稅人登記的以外，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。

二、如何判斷是否達到“新標準”？

2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務（以下稱“應稅貨物及勞務”）和銷售服務、無形資產、不動產（以下稱“應稅行為”）的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額合并計算，合并計算后銷售額超過500萬的，應當按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關手續(xù)。

三、年銷售額超過規(guī)定標準的如何處理？

小規(guī)模納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按規(guī)定辦理一般納稅人登記或者選擇按小規(guī)模納稅人納稅情況說明；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。

四、哪些納稅人可以選擇按照小規(guī)模納稅？

根據《關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令43號）的規(guī)定，按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，可以不辦理一般納稅人登記。

其中的“按照政策規(guī)定”主要指以下政策：一是根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；二是根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅﹝2016﹞36號文件印發(fā)）第三條規(guī)定，年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

五、一般納稅人資格何時生效？

一般納稅人的生效之日為納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。

 

 

 

一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人

政策明白紙

 

一、適用對象

同時符合以下條件的一般納稅人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人，或選擇繼續(xù)作為一般納稅人：

（一）根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規(guī)定，登記為一般納稅人。

（二）轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期，下同）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期，下同）累計應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）未超過500萬元。

轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應稅銷售額。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額�！凹{稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額�！盎�查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

二、辦稅流程

（一）受理資料

《一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記表》；

稅務登記證件（查驗，已實行實名辦稅的納稅人無需提供）。

（二）基本規(guī)范

（1）納稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信息一致的，主管稅務機關當場辦理。

（2）納稅人填報內容與稅務登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。

三、涉稅處理

（一）計稅方法銜接

一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

（二）進項稅額處理

轉登記的小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

（1）轉登記日當期已經取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應當已經通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符；經稽核比對異常的，應當按照現行規(guī)定進行核查處理。已經取得的海關進口增值稅專用繳款書，經稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規(guī)定進行核查處理。

（2）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規(guī)定進行核查處理。

（三）銷售折讓、中止、退回處理

轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，自轉登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

（1）調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續(xù)抵減。

（2）調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

轉登記納稅人因稅務稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整的，按照上述規(guī)定處理。

轉登記納稅人應準確核算“應交稅費—待抵扣進項稅額”的變動情況。

（四）不得再次轉登記

自轉登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經營期內，轉登記納稅人應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）的有關規(guī)定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

轉登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規(guī)模納稅人。

四、發(fā)票開具：

（一）政策規(guī)定

1.轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票。

2.轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

3.轉登記納稅人需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應當在互聯(lián)網連接狀態(tài)下開具。按照有關規(guī)定不使用網絡辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。

（二）發(fā)票使用及稅控設備升級

1.轉登記納稅人可以繼續(xù)使用現有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。

2.轉登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。

3.國家稅務總局在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。轉登記納稅人和一般納稅人應當及時完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級、稅控設備變更發(fā)行和自身業(yè)務系統(tǒng)調整。

五、執(zhí)行時間

   本政策自2018年5月1日起施行。符合規(guī)定的已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人。

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外匯政策及應用服務平臺操作講解

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貿易方式講解及風險規(guī)避

成交方式講解及風險規(guī)避

結算方式講解及風險規(guī)避

離岸公司講解及實務合規(guī)操作

一般納稅人增值稅申報表填列講解

進出口業(yè)務會計實務講解

進出口貿易風險講解

出口退稅政策講解

外貿2.0、生產2.0退稅系統(tǒng)操作

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