2018年9月份，山東某地稅務(wù)局執(zhí)法人員通知A公司，告知其供貨客戶X公司于2018年2月失聯(lián)，認(rèn)定X公司自2016年1月以來開給A公司的增值稅專用發(fā)票均為異常憑證，需要A公司將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，全額補(bǔ)繳稅金并按抵扣時(shí)間計(jì)算繳納滯納金。

A公司接到通知后，第一時(shí)間與X公司的經(jīng)營者取得聯(lián)系，得悉其因債務(wù)問題，已經(jīng)無力經(jīng)營，于2018年2月終止經(jīng)營。在沒有進(jìn)行債務(wù)及稅務(wù)清算的情況下，X公司解散了員工，并終止了稅務(wù)申報(bào)工作，目前已被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為失聯(lián)企業(yè)。

A公司掌握上述情況后，整理了所有與該客戶的業(yè)務(wù)資料，遞交給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員。然而，雖然A公司遞交的資料均證明其與X公司業(yè)務(wù)往來的真實(shí)性，但稅務(wù)執(zhí)法人員根本不予理會，只強(qiáng)硬要求A公司公司將相關(guān)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并以自查方式進(jìn)行補(bǔ)繳稅金并征收滯納金。

怎么辦？

一：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將A公司取得的X公司自2016年開具的增值稅專用發(fā)票均認(rèn)定為異常憑證，要求A公司做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理是否合理？

解答：不合理！

分析如下：

稅務(wù)機(jī)關(guān)對失聯(lián)企業(yè)開具的發(fā)票是否認(rèn)定為異常憑證，有著嚴(yán)格的規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）對異常憑證是這么定義的：

“走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍：

1.商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報(bào)的�！�

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于異常發(fā)票的認(rèn)定，必須滿足以上規(guī)定，而不能僅根據(jù)X公司失聯(lián)，就將其多年開具的發(fā)票全部認(rèn)定為異常憑證，要求A公司進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

針對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)肆意將異常憑證擴(kuò)大認(rèn)定這件事，A公司可以提出申訴意見，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)合理解釋。在得到合理答復(fù)前，不應(yīng)盲目做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求A公司將符合異常憑證認(rèn)定條件的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理是否合理？

解答：合理。

分析如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）對異常憑證的處理是這么規(guī)定的：

“增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)�！�。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求A公司將已申報(bào)抵扣的異常憑證做轉(zhuǎn)出處理，是合理合法的。

A公司將符合認(rèn)定條件的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的異常憑證做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，符合政策規(guī)定。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求A公司將異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后，以轉(zhuǎn)出額全額補(bǔ)繳稅金，是否合理？

解答：不合理！

分析如下：

a、納稅人將相關(guān)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理后，會造成當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。但是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，還要看轉(zhuǎn)出后當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額是否大于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有銷項(xiàng)稅額大于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，才有應(yīng)繳稅金產(chǎn)生，才需要繳納增值稅。

b、納稅人將相關(guān)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理后，如果當(dāng)月銷項(xiàng)稅額大于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能不必繳納稅金。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）規(guī)定：

“對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅�！�

納稅人做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，形成應(yīng)繳稅金，如果當(dāng)期沒有資金繳納，可以形成欠稅，在后期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成留底時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請以留底抵欠稅。

當(dāng)然，留底抵欠稅是需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才可以的，這有一定的風(fēng)險(xiǎn)。更大的風(fēng)險(xiǎn)是納稅人會因?yàn)榍范�，在產(chǎn)生滯納金的同時(shí)，納稅信用等級可能會被下調(diào)。

但無論如何，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簡單地要求A公司將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額全額繳納入庫，是不合理的。

四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求A公司按異常憑證抵扣時(shí)間計(jì)算繳納滯納金，是否合理？

解答：不合理！

分析如下：

借鑒一下《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號）規(guī)定：

“納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。”

可知，在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未將A公司取得的失聯(lián)發(fā)票定性之前，將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出從而形成的應(yīng)繳稅金，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不應(yīng)調(diào)整收取其滯納金。

五、A公司將相關(guān)資料遞交稅務(wù)機(jī)關(guān)后應(yīng)如何進(jìn)一步維護(hù)自己的權(quán)益？

解答：要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)交易進(jìn)行核查，并出具核查認(rèn)定結(jié)果，明確異常憑證的范圍，確定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。

最終確認(rèn)的異常憑證，如相關(guān)資料確認(rèn)交易的真實(shí)性、合法性，在滿足相關(guān)規(guī)定的情況下，A公司要申請將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額重新計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

分析如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）規(guī)定：

“（異常憑證）經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。”

文件中所說“符合現(xiàn)行現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的”，指的是到底是什么規(guī)定？具體如下：

1、經(jīng)核查，相關(guān)交易屬于真實(shí)交易，發(fā)票不屬于虛開發(fā)票；

2、銷售方已將相關(guān)發(fā)票申報(bào)并繳納稅款。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定：

“購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。”

如果X公司被認(rèn)定為異常憑證的發(fā)票是因?yàn)殚_出后沒有到稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，A公司可以要求X公司主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，解除非正常狀態(tài)，將未申報(bào)的增值稅發(fā)票進(jìn)行補(bǔ)申報(bào)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定：

“在稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請防偽稅控報(bào)稅的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅�！�

如果X公司被認(rèn)定為異常憑證的發(fā)票是因?yàn)槠溥M(jìn)銷項(xiàng)不符，A公司可將與異常憑證相關(guān)的交易資料遞交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，要求其核查業(yè)務(wù)真實(shí)性，從而保證自己的合法權(quán)益。

實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理異常憑證時(shí)，往往只是口頭通知納稅人自行將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在此，我們建議納稅人遇到此種情形，一定要求稅務(wù)機(jī)關(guān)出具相關(guān)文書，再做進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出處理。

轉(zhuǎn)出后，納稅人要及時(shí)跟主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，甚至可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交《申請對異常憑證調(diào)查結(jié)果及時(shí)回復(fù)的請示》，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在合理期限內(nèi)出具相關(guān)認(rèn)定結(jié)論，維護(hù)自己的合法權(quán)益。

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