1、統(tǒng)一母子公司計政策。

母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司所采用的會計政策與母公司一致，子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務報表。

同時，母公司應當統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。

2、匯總母子公司報表。

今天重點分享的是匯總母子公司報表的方法。可能有人會覺得，匯總報表有什么難的，簡單相加就可以。但是各種書上介紹的都是我們?nèi)绾魏喜①Y產(chǎn)負債表，如何合并利潤表，一直是把資產(chǎn)負債表和利潤表看做兩個獨立的報表進行處理。

這樣的處理方式不僅破壞了資產(chǎn)負債表和利潤表的整體邏輯，而且容易顧此失彼，導致合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表的勾稽關(guān)系錯誤。所以實務中，我們會選擇打通資產(chǎn)負債表和利潤表的方式，將兩張表在一張表中列示，這張表我們通常稱之為試算平衡表-TB表。這個打通的邏輯在哪呢？就是會計恒等式。

在編制合并報表時，集團公司的資產(chǎn)負債應該包括A、B兩個公司所有的資產(chǎn)和負債。利潤表也應當逐項加總兩個公司的利潤表。

需要注意的是，A公司原資產(chǎn)負債表上的長期股權(quán)投資站在集團公司的角度來說應當沖減。在集團公司報表所有者權(quán)益部分，應體現(xiàn)出少數(shù)股東8%的持股。對于兩個公司之前的內(nèi)部交易對于集團公司來說是未發(fā)生的（即不可能自己賣東西或提供有價服務給自己），應當調(diào)整資產(chǎn)負債表和利潤表。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

這是初始狀態(tài)，如果這個企業(yè)開始運營了，就會出現(xiàn)當期利潤，上表變化為

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（期初）+本年利潤

進一步把本年利潤拆分，上表變化為

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（期初）+收入-費用

收入-費用再進一步細化，就變成了利潤表。也就是說資產(chǎn)負債表中天然包含了一個利潤表，只是平時我們并沒有仔細去識別。把上面公式右側(cè)的項目統(tǒng)統(tǒng)移到左側(cè)來，得到以下一個公式

資產(chǎn)-負債-所有者權(quán)益-收入+費用=0，再進一步變化一下

資產(chǎn)+（-負債）+（-所有者權(quán)益）+（-收入）+費用=0

擴展資料

編制合并會計報表，母公司應當統(tǒng)一與子公司的會計政策，會計報表決算日、會計期間和記賬本位幣；對境外子公司以外幣 表示的會計報表，按照一定的匯率折算為以母公司的記賬本位幣 表示的會計報表。母公司對子公司的權(quán)益性資本應采用權(quán)益法進行處理。

編制合并報表的程序一般包括：

（1）檢查并調(diào)整母、子公司會計報表中可能存在的誤差和遺漏。

（2）抵消企業(yè)集團內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益。

（3）抵消子公司因?qū)崿F(xiàn)凈利潤而提取的法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積。

（4）抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對子公司股權(quán)投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)。

（5）抵消年初母公司對于子公司股權(quán)投資賬戶和子公司所有者權(quán)益各賬戶的余額，并將兩者的差額確認為合并價差；若有少數(shù)股權(quán)，還要確認相應部分的少數(shù)股東權(quán)益。

（6）將合并價差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額和商譽，并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷。我國《合并會計報表暫行規(guī)定對合并價差不作選擇的分解、分配和攤銷，而是直接列于合并資產(chǎn)負債表中的“”長期投資“”薦下。

（7）若有少數(shù)股權(quán)，在合并工作底稿上確立當年屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤，應相應增加少數(shù)股東權(quán)益。

（8）抵消母、子公司間的應收應付等往來項目。會計電算化條件下，用戶根據(jù)合并會計報表的要求，定義好合并會計報表的有關(guān)條件，軟件根據(jù)定義時設(shè)計的數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)計算公式等自動完成合并會計報表工作。

軟件能夠自動扣除各公司之間的內(nèi)部往來、內(nèi)部投資等的影響，能夠?qū)δ承﹫蟊眄椖窟M行必要的抵銷處理。

參考資料來源：百度百科-合并報表

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下面是更多關(guān)于合并報表的問答

合并報表的關(guān)鍵點不在納入合并范圍，視同股權(quán) 全部售出，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

當然不是簡單的合并，這個一句話說不清楚，給你個模板吧好研究一下，但愿能幫到你：

XX集團公司

二零XX年XXX月

合并報表抵銷分錄的編制方法

一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷

（一）內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷

1、抵銷分錄

借：實收資本　　

　　　資本公積　　　　　

盈余公積　　　　　

未分配利潤　 （以上四項應等于子公司所有者權(quán)益合計）

合并價差　　 （借或貸、差額）

貸：長期股權(quán)投資 （母公司長期投資賬面值）

　　 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司所有者權(quán)益合計×少數(shù)股權(quán)％）

2、合并價差

（1）產(chǎn)生原因：由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價。

（2）合并價差的計算

合并價差＝母公司內(nèi)部權(quán)益性投資－被投資子公司所有者權(quán)益合計×母公司在子公司的投資比例＝股權(quán)投資差額。

（3）報表列示：合并價差屬于“長期股權(quán)投資”項目的調(diào)整項目，在合并報表中應單獨列示于“長期股權(quán)投資”項下。

3、少數(shù)股東權(quán)益

　（1）含義：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。

�。�2）少數(shù)股東權(quán)益的計算

少數(shù)股東權(quán)益＝子公司所有者權(quán)益合計×（1－母公司在子公司持股比例）

　（3）報表列示：在“負債”類項目與“所有者權(quán)益”類之間單列一類反映。

【例1】母公司擁有子公司80%的股份，年末母公司“長期股權(quán)投資—對子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權(quán)益項目如下：實收資本 26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤1000元。

借：實收資本 26000　　

　　　　資本公積　　　 4000

　　　　盈余公積　　 2000　　　

　　　　未分配利潤　 1000　　　　　　

　　　　合并價差　　 1600　　　

貸：長期股權(quán)投資 28000

少數(shù)股東權(quán)益 6600

（二）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷

1、抵銷原理

（1）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報表實質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費用處理，那么必須將對母公司的投資收益予以抵銷。

（2）因為采用權(quán)益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權(quán)投資及期初未分配利潤（或其他所有者權(quán)益）帳上，應予抵銷。

（3）由于合并利潤分配表是在整個企業(yè)集團的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項目數(shù)額必須予以抵銷。

2、抵銷分錄及公式

∵子公司本期凈利潤＋子公司年初未分配利潤＝子公司本期已分配利潤＋子公司年末未分配利潤

∴抵銷分錄：

借：投資收益　　　　�。ㄗ庸�司本年凈利潤×母公司投資％）

　　少數(shù)股東損益　　　（子公司本年凈利潤×（1－母％））

　　年初未分配利潤　�。ㄗ庸�司年初未分配利潤）

貸：提取盈余公積　 （子公司提取盈余公積數(shù)）

　　應付利潤　　　 （子公司應付利潤數(shù)）

　　未分配利潤　　 （子公司尚未分配利潤數(shù)）

說明：

（1）期初未分配利潤、提取盈余公積、應付利潤、未分配利潤在子公司的利潤分配表中找。

（2）“投資收益”

A、在子公司“投資收益－對××子公司”項目中找。

B、計算得出。

3、 盈余公積的調(diào)整

（1）原理

A、通過上述抵銷分錄，已將子公司本期計提的盈余公積全部沖銷，但依據(jù)我國《公司法》有關(guān)規(guī)定，盈余公積由單個公司按本期實現(xiàn)的稅后利潤計提。

B、通過調(diào)整提取盈余公積的抵銷分錄后，合并資產(chǎn)負債表上的“盈余公積”項目反映母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。

同時合并利潤分配表中，“提取盈余公積”項目反映了母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。

C、調(diào)整分錄相當于將母公司一部分未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，而不是將子公司未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，因為子公司的未分配利潤已全部被抵銷了。

（2）調(diào)整分錄

A、調(diào)整當期盈余公積

借：提取盈余公積

貸：盈余公積　�。ㄗ庸�司當年提取盈余公積數(shù)×母％）

B、調(diào)整以前年度盈余公積

借：年初未分配利潤

貸：盈余公積 �。ǖ缴夏曛棺庸�司累計提取盈余公積數(shù)×母％）

（三）內(nèi)部權(quán)益性投資和投資收益的抵銷的綜合舉例

【例2】×1年母公司“長期股權(quán)投資－對A子公司投資“期初帳面值為45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帳面值如下：實收資本35000元、資本公積15000元，當年A公司實現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應付股東利潤2000元。

×2年A公司實現(xiàn)凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應付股東利潤2000元。

×1年：

① 內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷

借：實收資本 35000

資本公積　　 15000　　　

盈余公積 1000　　　　　

未分配利潤 7000　　　　　　　

合并價差　　 5000　　　

貸： 長期股權(quán)投資 51400

少數(shù)股東權(quán)益 11600

說明：

A、“長期股權(quán)投資”期末數(shù)＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。

B、“盈余公積”期末數(shù)＝1000元。 （子公司）

C、“未分配利潤”期末數(shù)＝10000－1000－2000＝7000元。

D、合并價差＝51400－（35000＋15000＋1000＋7000）×80%＝5000元。

E、少數(shù)股東權(quán)益＝（35000＋15000＋1000＋7000）×20%＝11600元。內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷

②　內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷

借：投資收益　　　　　8000

　　少數(shù)股東損益　　　2000

貸：提取盈余公積　 1000

應付利潤　　　 2000

未分配利潤　　 7000

③　調(diào)整提取盈余公積

借：提取盈余公積 800

貸：盈余公積 800

注意：子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例。

×2年

① 內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷

借：實收資本 35000

資本公積　　 15000

盈余公積 2000

未分配利潤 14000

合并價差　　 5000

貸：長期股權(quán)投資 57800　　　　　　　　

少數(shù)股東權(quán)益 13200

說明：

A、“長期股權(quán)投資”期末數(shù)＝51400＋（10000×80%）－（2000×80%）＝57800元。

B、“盈余公積”期末數(shù)＝1000＋1000＝2000元。（子公司）

C、“未分配利潤”期末數(shù)＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。

D、少數(shù)股東權(quán)益＝　11600＋10000×（1－80%）－（2000×20%）＝13200元。

E、合并價差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。

②內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷

借：年初未分配利潤 7000

投資收益　　　　　8000

少數(shù)股東損益　　　2000

貸：提取盈余公積　 1000

應付利潤　　　 2000

未分配利潤　　 14000

③ 調(diào)整提取盈余公積

借：提取盈余公積 800

貸：盈余公積 800

借：年初未分配利潤 800

貸：盈余公積 800

特別注意：

A、 子公司提取盈余公積數(shù)×母公司投資比例。

B、 不要忘記調(diào)整以前年度盈余公積。

二、內(nèi)部應收應付帳款及壞帳準備的抵銷

（一）內(nèi)部應收應付帳款的抵銷

借：應付帳款

貸：應收帳款

說明：這筆業(yè)務在以后年度無須編制遞延抵銷分錄。

（二）壞帳準備的抵銷

借：壞帳準備 （期末內(nèi)部應收帳款計提的壞帳準備余額）

貸：管理費用 （借或貸、差額）

年初未分配利潤 （期初內(nèi)部應收帳款計壞帳準備余額）

說明：本抵銷分錄公式適用于當年及以前年度壞帳準備的抵銷。

【例3】某集團公司自1991年開始用備抵法核算壞帳，且1991-1994年間內(nèi)部未發(fā)生壞帳，有關(guān)資料如下：

年份 內(nèi)部應收賬款年末余額 計提壞帳比例

1991 10000 5‰

1992 15000 5‰

1993 10000 3‰

1994 12000 3‰

1991年：

借：壞帳準備 50

貸：管理費用 50

1992年：

借：壞帳準備 75

貸：期初未分配利潤 50

管理費用 25

說明：

①壞帳準備＝當年內(nèi)部應收賬款年末余額×當年計提比例＝15000×5‰＝75元

②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應收賬款年末余額×上年計提比例＝10000×5‰＝50元

③管理費用為軋差數(shù)＝75－50＝25元。

1993年：

借：壞帳準備 30

管理費用 45

貸：期初未分配利潤 75

說明：

①壞帳準備＝當年內(nèi)部應收賬款年末余額×當年計提比例＝10000×3‰＝30元

②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應收賬款年末余額×上年計提比例＝15000×5‰＝75元

管理費用為軋差數(shù)＝75－30＝45元

1994年

借：壞帳準備 36

管理費用 6

貸：期初未分配利潤 30

說明：

①壞帳準備＝當年內(nèi)部應收賬款年末余額×當年計提比例＝12000×3‰＝36元

②年初未分配利潤＝上期期末內(nèi)部應收賬款年末余額×上年計提比例＝10000×3‰＝30元

③管理費用為軋差數(shù)＝36－30＝6元。

（三）其他債權(quán)債務的抵銷

1、內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷

借：應付票據(jù)

貸：應收票據(jù)

2、內(nèi)部預付賬款與預收賬款的抵銷

借：預收賬款

貸：預付賬款

3、內(nèi)部應收股利與應付股利的抵銷

借：應付股利

貸：應收股利

4、內(nèi)部其他應收款與其他應付款的抵銷

借：其他應付款

貸：其他應收款

注意：以上1—4項抵銷分錄每年年末應根據(jù)各帳戶余額編制，并非只編制發(fā)生當年。

5、內(nèi)部銷售的抵銷

①內(nèi)部購入當期全部實現(xiàn)銷售

借：產(chǎn)品銷售收入

貸：產(chǎn)品銷售成本

②內(nèi)部購入當期部分實現(xiàn)銷售

借：產(chǎn)品銷售收入

貸：產(chǎn)品銷售成本

貸：存貨 （內(nèi)部銷售形成期末存貨×銷售公司內(nèi)部銷售毛利率）

③連續(xù)抵銷

A 抵銷上年度時，視同上年未形成銷售部分當年全部實現(xiàn)銷售。

借：期初未分配利潤

貸：存貨

B 抵銷當年分錄同上。

附：合并工作底稿表格

合并財務報表通俗理解 給大家分享！ 不收藏 絕對吃大虧！

　　母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務放在整個企業(yè)集團的角度看，實際相當于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，沒有發(fā)生損益，而在各自的財務報表中分別確認了損益；在編制合并財務報表時應該編制調(diào)整分錄和抵銷分錄將有關(guān)項目的影響予以抵銷。

　　首先總結(jié)一下常見的母子公司之間的內(nèi)部抵銷事項

　�。ㄒ唬┡c母公司對子公司長期股權(quán)投資項目直接有關(guān)的抵銷處理

　　1、母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的調(diào)整和抵銷

　　2、母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項目的抵銷

　�。ǘ�）與企業(yè)集團內(nèi)部債權(quán)債務項目有關(guān)的抵銷處理

　　1、內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷

　　應收賬款與應付賬款；應收票據(jù)與應付票據(jù)；預付賬款與預收賬款；

　　持有至到期投資與應付債券投資；其他應收款與其他應付款

　　2、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷

　　（三）與企業(yè)集團內(nèi)部購銷業(yè)務有關(guān)的抵銷處理

　　1、內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷

　　2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原值和累計折舊、攤銷中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷

　�。ㄋ模┡c上述業(yè)務相關(guān)的減值準備的抵銷

　　因內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤導致壞賬準備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等計提減值準備的抵銷

　　下面分項目分析調(diào)整分錄的編制

　　一、內(nèi)部投資的抵銷

　�。ㄒ唬┠腹�司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　　1、對子公司的個別財務報表進行調(diào)整

　　 長期股權(quán)投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。

　　對于第一種情況不需要將子公司的個別財務報表調(diào)整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務報表的影響即可。

　　對于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應該以購買日的公允價值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。

調(diào)整步驟包括：

　�。�1）以合并日為基礎(chǔ)確認被合并方資產(chǎn)負債公允價值和合并商譽。

　　注意調(diào)整賬面價值與公允價值的差額

　�。�2）按權(quán)益法對被投資方凈利潤作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤確認成本法與權(quán)益法的投資收益差額

　借：長期股權(quán)投資

　　 貸：投資收益

　　（3）收到現(xiàn)金股利

　借：投資收益

　　 貸：長期股權(quán)投資

　�。�4）子公司除凈損益外的所有者權(quán)益的其他變動

　借（或貸）：長期股權(quán)投資

　　 貸（或借）：資本公積—其他資本公積

　　2、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

　　從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司的長期股權(quán)投資相當于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起集團資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動。

　　對于母公司而言，一方面反映為其他資產(chǎn)的減少（比如銀行存款）一方面反映為長期股權(quán)投資的增加，簡化的會計分錄就是：

　借：長期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款

　　對于子公司而言，一方面增加資產(chǎn)、一方面作為實收資本，在存續(xù)期間還涉及股東權(quán)益的增減變動，簡化的會計分錄是：

　借：銀行存款

　　貸：所有者權(quán)益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）

　　因此,要抵銷母、子公司有關(guān)長期股權(quán)投資這一事項的影響，只需要

　 借：子公司所有者權(quán)益

　　 貸：長期股權(quán)投資

　　這樣處理，有兩個問題：

　�。�1）母公司對子公司的控股不一定是100%，假設(shè)擁有子公司80%的股權(quán)，即子公司所有者權(quán)益中20%部分不是屬于母公司，上述這一會計分錄肯定不平，補上 “少數(shù)股東權(quán)益”即可。分錄變成：

　借：子公司所有者權(quán)益

　　 貸：母公司長期股權(quán)投資

　　 少數(shù)股東權(quán)益

　　（2）商譽的問題。在初始投資時，母公司的長期股權(quán)投資初始成本不一定與應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額一致，如果母公司長期股權(quán)投資初始成本大，前期處理是視同商譽，不作調(diào)整；如果母公司長期投資初始成本小，其差額作為營業(yè)外收入處理。

　　由于商譽摻和進來，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認的商譽添上即可。

　　分錄就變成：

　借：子公司所有者權(quán)益

　　 商 譽

　　 貸：母公司長期股權(quán)投資

　　 少數(shù)股東權(quán)益

　　需要說明的是，注會考試教材中的商譽是按年底母公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額和它應享有的子公司經(jīng)調(diào)整后所有者權(quán)益中所占份額擠出來的，實際上不用這么復雜，按初始投資時的商譽計算結(jié)果一樣。

　　長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

借：股本

　　 資本公積—年初

　　 —本年

　　 盈余公積—年初

　　 —本年

　　 未分配利潤—年末

　　 商 譽

　　 貸：長期股權(quán)投資

　　 　　少數(shù)股東權(quán)益

　　 說明：所有者權(quán)益分年初、本年單列，是為了編制所有者權(quán)益變動表的需要，實際年初+本年數(shù)就是年末數(shù)。

�。ǘ�）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷

　　子公司持續(xù)經(jīng)營過程中的利潤按持股比例計算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個整體來看，就沒有所謂的投資收益，而應將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用視為母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用來看。所以在編制合并會計報表時，應該將對子公司長期股權(quán)投資的投資收益予以抵銷。

　　從子公司角度看，本年實現(xiàn)利潤有三個去向：提取盈余公積、對所有者的分配、未分配利潤，這三個部分也要予以抵銷。

　　抵銷分錄為：

借：投資收益

　　貸：提取盈余公積

　　 對所有者的分配

　　 未分配利潤

　　和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數(shù)股東應享有的部分，借方加上“少數(shù)股東權(quán)益”；其次，為編制所有者權(quán)益變動表，未分配利潤應該分解為“年末”、“年初”，也可以看做是對長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄的說明。

　　調(diào)整之后的分錄變?yōu)椋?p>

　借：投資收益

　　 少數(shù)股東權(quán)益

　　 未分配利潤—年初

　　貸：提取盈余公積

　　 　　對所有者的分配

　　 　　　未分配利潤—年末

　 其次,連續(xù)編制合并財務報表情況下，應怎樣編制調(diào)整分錄?

　　假如2007年某集團公司編制了涉及長期股權(quán)投資的合并財務報表，這一事件是連續(xù)的，2008年連續(xù)編制合并財務報表。2007年編制合并報表時根據(jù)調(diào)整分錄把涉及項目的期末余額都進行了調(diào)整；2008年編制的合并財務報表是根據(jù)2008年母公司、子公司的單獨財務報表編制的，它們的期初數(shù)并沒有根據(jù)2007年編制合并報表時的調(diào)整數(shù)進行調(diào)整，也就是說我們得到的資料中2008年期初數(shù)和2007年期末數(shù)是不一致的，那么在編制報表前應該把它們調(diào)整一致。

　　怎么調(diào)呢？

　　很簡單。把2007年的調(diào)整分錄照抄下來，只是將涉及利潤的部分替換為“未分配利潤—年初”。這樣調(diào)整后的期初、期末余額是一致的，再根據(jù)本年發(fā)生的事項做正常的調(diào)整分錄即可。

　三、存貨內(nèi)部交易的抵銷

　　 這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨的情況。

　　 （一）當年購入的情況

　　例:母公司將成本為80萬元的存貨出售給子公司，價格100萬元。母公司確認收入100萬元、成本80萬元，子公司確認存貨100萬元。但站在集團整體角度，集團內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動相當于企業(yè)內(nèi)部的物資調(diào)撥活動，不應該確認收入、成本，也不能確認存貨價值中虛增的20萬元，虛增的20萬元實質(zhì)是“存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益”。

　　 抵銷分錄：

借：營業(yè)收入

　　 貸：營業(yè)成本

　　 存貨

　　 有幾個變化的情形：

　　 1.如果子公司將存貨以110萬元的價格將存貨全部銷售出去，有人可能認為，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益已經(jīng)通過銷售行為實現(xiàn)了，應該不用編制抵銷分錄，實際情況如何呢？我們來分別看母、子公司的業(yè)務分錄：

　　 對于母公司：

借：銀行存款 100

　　 貸：營業(yè)收入 100

借：營業(yè)成本 80

　　貸：存貨 80

　　對于子公司：

借：存貨 100

　　貸：銀行存款 100

借：銀行存款 110

　　 貸：營業(yè)收入 110

借：營業(yè)成本 100

　　貸：存貨 100

　　將上述分錄匯總，我們可以看到營業(yè)收入為210萬元、營業(yè)成本為180萬元，雖然實現(xiàn)的利潤仍然是30萬元，但收入、成本與事實不符，多確認了100萬元，應該編制的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入 100

　　貸：營業(yè)成本 100

　　 2.如果當年購入的存貨留一部分賣一部分呢？

　　首先假定全部出售：

借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　再對留存存貨的虛增價值進行抵銷

借：營業(yè)成本

　　 貸：存貨

　�。ǘ�）連續(xù)編制合并報表的情況

　　上期編制合并財務報表時抵銷的內(nèi)部購進存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，對本期的期初未分配利潤產(chǎn)生影響。在連續(xù)編制合并財務報表時，首先應該將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內(nèi)部購進存貨進行抵銷處理。

　　 1.將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。

借：未分配利潤—年初 （期初存貨中包含的未實現(xiàn)損益）

　　 貸：存 貨

　　 2.本期發(fā)生的內(nèi)部購銷活動：

借：營業(yè)收入

　　 貸：營業(yè)成本

　　 3.期末內(nèi)部購銷的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營業(yè)成本

　　 貸：存貨

　�。ㄈ�）考慮所得稅的影響

　　　站在集團整體角度，沒有實現(xiàn)銷售收入,銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來期間可以抵減，應該作為一項遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財務報表的分錄是：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　 貸：所得稅費用

　　 如果是連續(xù)編制合并財務報表，期初應該調(diào)整未分配利潤，分錄是：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　 貸：未分配利潤—年初

　�。ㄋ模┛紤]存貨跌價準備

　　個別財務報表的存貨跌價準備是站在個別公司角度認定應提或應沖額，在編制合并財務報表時應該站在整體的角度再認定，兩個數(shù)額比較，再來確定應該補提還是應該沖減的數(shù)額。

借：存貨—存貨跌價準備

　　 貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果涉及所得稅問題，應該相應將個別公司確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債進行調(diào)整。

借：所得稅費用

　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　要明白子公司和母公司兩種角度的思路轉(zhuǎn)換。比如說對于子公司來說，一項內(nèi)部交易存貨的入賬價值為100，從母公司角度,真實成本為80，如果可變現(xiàn)凈值為60，那么從子公司角度應該計提減值＝100－60＝40，母公司角度應該計提減值＝80－60＝20，所以合并報表就應把多計提的減值＝40－20＝20轉(zhuǎn)回。 本回答被網(wǎng)友采納 合并報表是要將關(guān)聯(lián)方的應收、應付款相互抵消，如有關(guān)聯(lián)方的投資，也要抵消 子公司的分錄沒看懂。子公司購入母公司材料，對外銷售，即使按照成本價銷售也是：

借：應收 11000，貸：收入 11000。 追問

做抵消分錄
   2月借：主營業(yè)業(yè)務收入12000                         
              貸：主營業(yè)務成本10000              
                      存貨2000
   到2月底做合并時存貨減少2月份的2000呢，還是1月加2月的累計金額1000+2000=3000呢

追答

你的前提必須沒有疑問

合并報表的關(guān)鍵點不在納入合并范圍，視同股權(quán) 全部售出，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

這里有一篇，可以引用:財務報表分析局限性及經(jīng)濟策略探究,希望對你有幫,如果內(nèi)容被你被你采用,一定要感謝我哦!:)

商學院進修教師 李天蕾

內(nèi)容摘要：財務報表分析是會計信息使用者對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行評價和分析的一種基本手段，但由于現(xiàn)行企業(yè)的財務報表、財務分析指標以及財務分析方法存在一定的局限性，財務報表分析的作用并沒有完全發(fā)揮出來，這使得企業(yè)財務分析和評價有失客觀。為了幫助信息使用者有效的利用財務報表分析做出正確的決策，本文就影響企業(yè)財務分析發(fā)揮作用的各個角度進行一些探討,并對財務報表分析存在的局限性提出相應的解決策略和看法。

關(guān)鍵詞：財務報表 財務分析指標 財務分析方法 局限性 解決策略

一、財務報表分析概述

企業(yè)財務報表分析是指以財務報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動，目的是了解企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量企業(yè)目前財務狀況并且預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，幫助企業(yè)利益集團改善決策。財務分析的最基本功能就是將大量的財務報表數(shù)據(jù)進行加工、整理、比較、分析并轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，著重對企業(yè)財務狀況是否健全、經(jīng)營成果是否優(yōu)良等進行解釋和評價，減少決策的不確定性。

財務分析的起點是財務報表，分析使用的數(shù)據(jù)大部分來源于企業(yè)公開發(fā)布的財務報表。因此，正確理解財務報表是財務分析的前提。財務分析的結(jié)果，是對企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力和抵抗風險能力做出的評價。然而，我們也應該清醒地認識到，財務分析與評價的結(jié)果并非絕對準確。由于各種因素的限制——企業(yè)財務報表、財務分析指標和財務分析方法存在一定的局限性，從而對財務報表分析產(chǎn)生不利影響，致使它的作用并沒有完全的發(fā)揮出來，分析的結(jié)果與預期往往存在著差距。本文擬對財務報表分析局限性產(chǎn)生的原因與相應的對策進行探討，使報表使用者在利用財務分析結(jié)果時，能夠克服局限性對財務報表產(chǎn)生的影響，從而客觀、準確地把握企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的真實情況，為信息使用者正確做出決策提供有利的保障。

二、財務報表的局限性

企業(yè)財務報表是進行財務分析與評價的基礎(chǔ)，財務報表的局限性決定著財務分析與評價的局限性，它的局限性常常表現(xiàn)為以下幾方面：

(一)會計政策和會計處理方法的選擇對財務報表的影響

會計政策與會計處理方法的多種選擇，使不同企業(yè)同類的報表數(shù)據(jù)缺乏可比性。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計提方法、對外投資的核算法、所得稅會計的核算方法等，都可以有不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實際經(jīng)營完全相同，兩個企業(yè)的財務分析的結(jié)論也可能有差異。

(二)會計估計的存在對財務報表的影響也較大

會計報表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，有些項目數(shù)據(jù)是會計人員根據(jù)經(jīng)驗和實際情況加以估計計量的。比如壞賬準備的計提比例允許在0.3%----0.5%之間選擇，對于股份有限公司來說還可以自行掌握；固定資產(chǎn)的凈殘值率允許在3%----5%之間估計。確需超出此范圍也是允許的，只是報經(jīng)稅務部門批準即可。其他如固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的攤銷年限的確定等都不同程度地含有主觀估計因素。因此，會計報表所提供的數(shù)據(jù)的質(zhì)量必然受到這些人為估計準確程度的影響。由于會計程序方法的使用具有很大的選擇性，則企業(yè)財務報表之間的可比性較差。資產(chǎn)項目的計量因采用不同計價方法和會計原則，無統(tǒng)一標準，有可能導致資產(chǎn)負債表上得出的合計數(shù)失去可比性，變得難以理解，這無疑影響了會計信息的相關(guān)性。比如，固定資產(chǎn)的凈值只是按歷史成本減去累計折舊計算出來的，折舊的計算隱含著很大的主觀估計，固定資產(chǎn)的賬面價值并不代表其現(xiàn)行市價，所以也不能詳細反映固定資產(chǎn)的技術(shù)狀況和盈利能力。

(三)通貨膨脹對財務報表的影響

企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)都是用貨幣計量的，這就必然受價格水平的影響。幣值穩(wěn)定是貨幣假設(shè)的內(nèi)容之一，若幣值并不是穩(wěn)定不變呢？面對這種情況，會計都仍以假設(shè)幣值穩(wěn)定為前提，依然采取歷史成本原則，這必然會使會計報表所提供的會計數(shù)據(jù)存在較大的不真實性。

其一，通貨膨脹影響資產(chǎn)負債表的可靠性。由于通貨膨脹，對貨幣性資產(chǎn)而言，當物價上漲，其實際購買力下降，報表中列示的貨幣資產(chǎn)額與實際購買力不一致。實物資產(chǎn)的情況則相反，實物資產(chǎn)均按歷史成本反映，它們代表不同時期貨幣購買力的購置價格。持續(xù)的物價上漲使得實物資產(chǎn)的現(xiàn)時價值遠遠高出其賬面價值，往往越是長期存放的資產(chǎn)低估現(xiàn)象越嚴重。從負債方面來看，貨幣性負債在物價上升時可為企業(yè)帶來利潤；而非貨幣性負債由于需要在將來以商品或勞務償還，物價上漲時會使企業(yè)造成損失。其二，通貨膨脹同樣影響著損益表的可靠性。損益的確定是按照權(quán)責發(fā)生制原則，而不是收付實現(xiàn)制，這樣損益也不可避免的會受到通貨膨脹的影響。收入是現(xiàn)時的，而成本是歷史的，在通貨膨脹情況下，由于資產(chǎn)的低估導致成本偏低，因此會使收益虛增。以上這些影響資產(chǎn)負債表和損益表數(shù)據(jù)的真實性的情況必然會影響到我們對企業(yè)財務狀況的分析和評價。

(四)財務報表的編制重結(jié)果，輕過程

財務報表通常只能說明企業(yè)理財結(jié)果、經(jīng)濟效益成果，而不能具體反映其經(jīng)濟內(nèi)容的實現(xiàn)過程。比如，資產(chǎn)負債表上所反映的只是某一時點上資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的靜態(tài)狀況，并不能明確反映企業(yè)管理當局在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中是如何籌措資金，對籌措來的資金又是如何具體加以運用的，是否及時償還了債務等。又如，通過損益表人們只能了解到企業(yè)所取得的收入是多少，至于收入是如何具體取得的卻很難了解到。這無疑給財務報表分析帶來了很大的局限性。

(五)財務報表缺乏一定的可靠性和有效性

財務報表中一些應該反映的內(nèi)容沒有得到有效的反映，從而影響對企業(yè)的分析評價。這是因為列入表中的僅僅是可利用的以貨幣計量的經(jīng)濟資源，實際上，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源或是受到客觀條件制約，或受到會計慣例的制約并未在報表中得到體現(xiàn)。比如企業(yè)的人力資源、企業(yè)自創(chuàng)的商譽、企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境，市場競爭優(yōu)勢等未在報表的資產(chǎn)項目內(nèi)反映；再如，準備很快出售的長期資產(chǎn)，未做記錄的或有負債, 為他人擔保的項目對一個企業(yè)的變現(xiàn)能力或償債能力都存在重大影響，但以上這些信息并未在財務報表中得到恰當反映, 影響了它的可靠性和有效性。

三、財務指標分析的局限性

(一)財務指標分析的主觀局限性

設(shè)計財務指標體系的初衷是為了幫助財務報表的使用者能更好地了解、掌握一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。但由于財務報表是由企業(yè)的財務人員根據(jù)有關(guān)的法規(guī)、制度、準則等編制，不可避免地會出現(xiàn)一些人為的差錯和失誤，甚至惡意隱瞞。不同的分析者對同一張報表可能得出不一樣的結(jié)論，對報表分析的結(jié)果有著直接的影響。

1.分析者分析能力的局限性

對企業(yè)財務報表進行分析與評價通常是由報表分析者來完成的。然而，不同的財務分析人員對財務報表的認識度、對財務報表的解讀與判斷能力、以及掌握財務分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，往往理解財務分析計算指標的結(jié)果就有所不同。如果分析人員沒有全面了解各項指標的計算過程和各項指標之間的關(guān)系，僅僅看計算結(jié)果，是很難全面把握各項指標所說明的經(jīng)濟涵義的。另外，分析者對財務指標的認識，僅僅依照書本上學習的理論知識來測算分析幾個獨立的財務指標也是不夠的。既要有理論知識做基礎(chǔ)也要有豐富的從事該工作的實際經(jīng)驗做后盾。因為不同的企業(yè)在進行財務分析時所側(cè)重的財務指標和分析目的是不一樣的，如果缺乏實際經(jīng)驗，就很難準確理解財務指標所傳遞的財務信息，這樣必定會影響財務指標的分析。所以，理論必須還要與實踐相結(jié)合才會更完善。

2.分析者有意操縱財務指標的行為

財務報表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理當局的職業(yè)道德。眾所周知，辦企業(yè)的目的都是為了營利。然而，營利的方法和途徑卻是多種多樣的。有的人通過正當?shù)钠D苦經(jīng)營來謀取利潤，也有人通過不正當?shù)牟僮鱽碇\取私利。當前我國上市公司的利潤操縱非常普遍，幾乎使人們喪失了對股票市場的信心，并由此而帶來全國范圍內(nèi)、大面積、普遍的誠信危機。由于目前會計制度采取權(quán)責發(fā)生制為基本原則，內(nèi)部人員可以利用這一制度虛構(gòu)某些交易與事項，從而達到內(nèi)部人員希望達到的財務數(shù)據(jù)，借以操縱利潤。

(二)財務指標分析的客觀局限性

1. 短期償債能力指標的局限性

企業(yè)短期償債能力是指，企業(yè)在短期債務到期以前可以變現(xiàn)用于償還流動負債的能力。短期償債能力指標分為流動比率和速動比率指標。由于流動資產(chǎn)一般在短期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，所以用流動比率和速動比率反映企業(yè)短期償債能力具有一定的合理性。然而，若單純根據(jù)這兩個比率指標對企業(yè)短期償債能力做出判斷，難免有失偏頗，這也是短期償債能力固有缺陷之所在。

（1）流動比率是流動資產(chǎn)除以流動負債的比值。企業(yè)常用該比率反映其短期償債能力的強弱，這一比率值越高，表明流動資產(chǎn)超出流動負債的程度越高，即企業(yè)短期負債的安全程度越高。這意味著企業(yè)可以保障債權(quán)在到期日得以償還，并在清算時不會受到重大損失。但這種有效性是很有局限性的。首先，流動資產(chǎn)中有相當部分是不具有清償能力的。比如存貨的變現(xiàn)能力較弱是大家早就一致公認的。隨著市場需求的不斷變化，產(chǎn)品品種的推陳出新、競爭的加劇，存貨變現(xiàn)的不確定性也在加劇。企業(yè)對存貨的采購若沒有一個科學合理的管理控制系統(tǒng)，就會造成所購材料過時、貶值、失去原有的使用價值，甚至報廢。而沒有及時售出的產(chǎn)品也會面臨更新?lián)Q代而遭受貶值的風險，這也是為什么許多企業(yè)資產(chǎn)數(shù)額巨大，但資產(chǎn)質(zhì)量差，殘次冷背的存貨是原因之一。其次，流動資產(chǎn)中還有一些項目是不能變現(xiàn)的。比如待攤費用、預付賬款、預付費用，雖然從性質(zhì)上來說將其視作一種流動資產(chǎn)，但事實上它并不具備變現(xiàn)支付的能力。所以，有時候，高流動比率并不一定表示企業(yè)對短期債務具有很高的清償能力。再者，財務比率指標自身結(jié)構(gòu)的局限性決定了它有效性的局限。例如，很高的流動比率一方面說明企業(yè)對短期債務有很大的安全保障，但另一方面也說明企業(yè)資產(chǎn)中有相對高比率部分是以流動資產(chǎn)的形式存在。這意味著，企業(yè)對資產(chǎn)的利用率低，資產(chǎn)閑置，收益低下，管理松懈；同時也可以說明企業(yè)經(jīng)營觀念的保守，沒有充分利用企業(yè)目前的短期融資能力。

（2）速動比率是速動資產(chǎn)除以流動負債的比率，是流動比率的輔助性指標。很多人認為速動比率更科學，因為速動資產(chǎn)扣除了變現(xiàn)能力較慢的存貨，但公允地評價存貨是一項比較復雜的工作。因為，確實存在的存貨仍然有變現(xiàn)的價值，在很多情況下存貨的成本和市價之間相差很大，對存貨的速動性要有全面的認識。影響速動比率可信性的重要因素是應收賬款的變現(xiàn)能力。而已經(jīng)呆死的應收賬款雖然表面上符合速動的定義，實質(zhì)上已經(jīng)沒有任何實際價值可言。我國資產(chǎn)負債表上的應收賬款無法完全作為償還流動負債的一項來源。企業(yè)資產(chǎn)負債表只反映了應收賬款的總額及其編報日的壞賬準備余額，并不能反映企業(yè)應收賬款的質(zhì)量究竟如何，不能說明企業(yè)的應收賬款在其最長的信用期內(nèi)能夠收回的數(shù)額。這樣，就不可避免地在計算流動資產(chǎn)或速動資產(chǎn)時把一些超過企業(yè)信貸期限，發(fā)生壞賬可能性較大的應收賬款包含在內(nèi)，從而影響流動比率、速動比率對短期償債能力的確切反映。另外，應收賬款有時甚至不符合流動資產(chǎn)的定義。流動資產(chǎn)是指可以在1年的1個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。那么2—3年賬齡的應收賬款就不符合這個定義，而3年以上的應收賬款是要全額計提壞賬準備的。當速動資產(chǎn)中含有大量的不良應收賬款時，企業(yè)就必然無法準確判斷其短期負債償還能力，許多企業(yè)正是抓住了此弱點進行報表粉飾誤導信息使用者。

2.上市公司重要財務指標的局限性

對于上市公司來說，最重要的財務指標是每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率。但人們在使用這幾個財務指標時也應注意其存在的局限性問題。

(1)每股收益的局限性

每股收益=本年度凈利潤/年末普通股份總數(shù)，它表明普通股在本年度所獲的利潤，是衡量公司盈利能力的一個重要的比率指標。在計算這個比率時，分子是本年度的凈利潤，分母是年末普通股份總數(shù)，一個是時期指標，一個是時點指標，那么分子、分母的計算口徑不完全一致。該公式主要是適用于本年度普通股股數(shù)未發(fā)生變化的情況，但實際情況并非如此。有學者認為，將年末普通股份總數(shù)改為加權(quán)平均普通股數(shù)是比較妥當?shù)�，但本年度的凈利潤卻有著較大的不確定性。首先，存在人為的粉飾和會計政策等自身缺陷帶來的局限性，前已述及。其次，每股收益不能反映公司經(jīng)營風險的大小。在收益增加的同時風險往往是隨之增加的。如通過負債融資來增加投資，擴大經(jīng)營規(guī)模后可能會增加每股盈余，與此同時也增加了公司的財務風險，每股盈余的波動幅度將變大。這些風險是無法從這個指標上體現(xiàn)出來的，而投資者在評價公司股票的投資價值時，是不能只顧及其目前的盈利性而忽略其背后的風險的。再次，在計算每股盈余時，普通股股數(shù)是一個“份額”概念，不同的公司股票每一股份在經(jīng)濟上不等量，它們所含有的凈資產(chǎn)和市價不同，即換取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益不同公司之間的橫向比較。這意味著投資者不能簡單地根據(jù)不同公司的每股盈余來比較不同股票投資價值的高低，那么投資者只可以根據(jù)這個比率指標進行縱向比較來衡量公司盈利性的發(fā)展趨勢。

(2)每股凈資產(chǎn)的局限性

每股凈資產(chǎn)=年度末股東權(quán)益（或期末凈資產(chǎn)）/年度末普通股數(shù)，表示發(fā)行在外的普通股每一股份所代表的股東權(quán)益或賬面權(quán)益。在進行投資分析時，只能有限地使用這個指標，因其是用歷史成本計量的，既不反映凈資產(chǎn)的變現(xiàn)價值，也不反映凈資產(chǎn)的產(chǎn)出能力。例如，某公司的資產(chǎn)只有一塊前幾年購買的土地，并且沒有負債，公司的凈資產(chǎn)是土地的原始成本�，F(xiàn)在土地的價格比過去翻了幾番，引起股票價格上升，而其賬面價值不變。這個賬面價值，既不說明土地現(xiàn)在可以賣多少錢，也不說明公司使用該土地能獲得什么。

(3)凈資產(chǎn)收益率的局限性

該指標是用來反映所有者權(quán)益的收益水平的，其計算公式有兩種形式：一種是凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年末股東權(quán)益，另一種是凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)。這兩個計算公式的分子都是凈利潤，分母則有區(qū)別：一個是年末凈資產(chǎn)；一個是年初凈資產(chǎn)和年末凈資產(chǎn)的平均值。從理論上講，凈資產(chǎn)收益率是一種投資報酬率，理應由企業(yè)一定時期內(nèi)取得的凈收益與企業(yè)在該時期用于經(jīng)營的凈資產(chǎn)相對比。企業(yè)在一定時期用于經(jīng)營的凈資產(chǎn)是不斷變化的，為了提高計算結(jié)果的準確性，應以凈資產(chǎn)的加權(quán)平均數(shù)作為計算依據(jù)，但這樣又過于復雜，從簡化計算的角度考慮，分母用年初和年末凈資產(chǎn)的平均值，同分子的當年凈利潤相比較似乎更為合理些。另一方面，“年末凈資產(chǎn)”項目由于已經(jīng)剔除向股東派發(fā)的現(xiàn)金股利數(shù)額，導致采取不同股利政策的公司，其“凈資產(chǎn)收益率”的計算口徑將產(chǎn)生差異。

3.現(xiàn)金流量比率指標的局限性

大家知道，真正能用于償還債務的是現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量和債務的比較可以更好地反映企業(yè)償還債務的能力。所以，目前對流動性分析所采用的現(xiàn)金流量指標一般是以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)來講的。比如：（1）現(xiàn)金到期債務比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/本期到期的債務；（2）現(xiàn)金流動負債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動負債；（3）現(xiàn)金債務總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/債務總額。一般來說，這些指標數(shù)值越高，表明企業(yè)償債能力越強，其支付債務有保證；而從企業(yè)資金的合理利用來看卻不一定。比率太高，可能是因為企業(yè)擁有過多的現(xiàn)金，未能很好地在經(jīng)營中運用的緣故。因此，公司應根據(jù)行業(yè)具體情況確定最佳比。需要注意的是，這里對公司的償債能力的衡量指標用的是“經(jīng)營現(xiàn)金凈流量”，但是公司的任何一種現(xiàn)金來源無論是經(jīng)營活動、投資活動還是籌資活動的現(xiàn)金流量都可以用于償還企業(yè)的債務；再者，不同企業(yè)或同一企業(yè)它的性質(zhì)、規(guī)模以及不同會計期間的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有較大差別，使上述各指標在橫向和縱向可比性上都存在較大缺陷，都用經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量來分析肯定有失偏頗。所以，若將分子所用的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量改為三項現(xiàn)金凈流量的總和，來計算現(xiàn)金流量比率會更好些。

4.部分財務指標計算公式標準不統(tǒng)一帶來的局限性

有些財務指標的計算公式缺乏統(tǒng)一的標準而使企業(yè)財務分析不準確。比如（1）對速動資產(chǎn)的界定有多種說法：有界定為“流動資產(chǎn)-存貨”的；有界定為“流動資產(chǎn)-存貨-預付費用”的；也有界定為“流動資產(chǎn)-存貨-預付費用-待處理損失”的；這必然會影響速動比率的可比性。（2）對存貨周轉(zhuǎn)率比率也沒有統(tǒng)一界定。有的企業(yè)采用“銷售成本/平均存貨”，有的企業(yè)采用“銷售收入/平均存貨”，還有的采用“銷售成本或銷售收入/期末存貨”，（3）對應收賬款周轉(zhuǎn)率指標公式分子部分，有的企業(yè)采用銷售收入扣除折扣和折讓后的銷售凈額計算，而有的企業(yè)用銷售總額計算；同樣公式分母部分，有的企業(yè)采用平均應收賬款扣除壞賬準備后的凈額，而有的企業(yè)僅僅采用平均應收賬款總額計算；（4）對總資產(chǎn)報酬率指標公式分子部分，有的企業(yè)用凈收益來計算，而有的企業(yè)用凈收益與利息費用之和計算。這樣，不同企業(yè)之間的同一財務比率指標就失去了進行比較分析的基礎(chǔ)，不可避免地影響指標的準確性與科學性。

四、財務分析方法的局限性

進行財務分析所使用的主要方法有比率分析法、比較分析法和趨勢分析法，它們通過報表項目及其數(shù)據(jù)之間所揭示的財務關(guān)系的研究，給使用者提供了大量有助于他們做出正確決策的財務信息。但其固有的局限性也是顯著的，我們分別來看其局限性：

(一)比率分析法的局限性

1.比率分析法自身的局限性

比率分析法是一種事后分析方法，主要是針對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行分析，在市場經(jīng)濟條件下，已表現(xiàn)出一定的滯后性。另外，比率分析是針對單個指標進行分析，綜合程度較低，在某些情況下無法得出令人滿意的結(jié)論。

2.比率分析法受財務報表局限性影響

由于比率分析法主要是依據(jù)財務報表所提供的數(shù)據(jù)進行分析，因此，財務報表上所反映的財務信息的局限性會影響比率分析法也必然會影響企業(yè)財務分析。這主要是針對資產(chǎn)負債表和損益表而言的。資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表，只能反映企業(yè)在某一時點的財務狀況，依此計算出來的相應資產(chǎn)負債表的比率也只能反映企業(yè)在某一時點的狀況，無法據(jù)此準確預測企業(yè)未來的情況。損益表雖能反映動態(tài)情況，但由于會計政策和會計估計的影響使得損益表也不是一張精確的報表，從而據(jù)此計算出來的各比率指標有失準確性。再由于報表中的數(shù)據(jù)主要采用貨幣計量，對報表內(nèi)的數(shù)據(jù)資料能夠計量，而對一些報表外的信息，如未做記錄的或有負債，未決訴訟，為他人擔保等都沒有在報表中反映所以也無法通過比率分析進行企業(yè)財務報表分析，事后財務分析很難滿足相關(guān)使用者的需求。

3.比率分析法缺乏一定的相關(guān)性和預見性

比率指標的計算一般都是建立在以歷史成本、歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務報表之上的，這使比率指標提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣，弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務的能力。企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)，一般都是反映其過去的經(jīng)營狀況和財務成果，但是，過去的財務狀況對預測未來只具有參考價值，并不能代表企業(yè)的未來前景。而且，企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)相對于它所反映的經(jīng)營決策和經(jīng)營活動具有一定的時滯性，因此，以反映企業(yè)過去情況為主的財務報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計算得出的比率指標所提供的信息，經(jīng)常不能很好地指導一個企業(yè)面向未來的經(jīng)營、投資和籌資決策。

4.比率分析法重“量”不重“質(zhì)”

通常比率分析法都是大量單純數(shù)量指標的堆砌，而忽視對問題實質(zhì)性的剖析。比如會計政策、會計處理方法的選擇等對企業(yè)會計報表有影響的各因素都會對比率分析產(chǎn)生影響；各種比率指標的計算公式、名稱等尚無統(tǒng)一標準也給分析運用帶來很多麻煩；比率分析所采用的種種數(shù)據(jù)，一般都沒有按一般物價水平進行調(diào)整，在通貨膨脹時期，各種財務分析比率會失去原有的意義。再者，企業(yè)對會計信息的人為操縱也會影響財務比率指標，這樣會誤導信息使用者。比如有的企業(yè)趕在報表編制日前將貸款還掉，事后再設(shè)法借入，這樣會使企業(yè)的流動性比率所揭示的信息缺乏真實性；另外，某些外界因素在企業(yè)的會計報表不作列示，這些都會影響比率分析的準確度，從而誤導信息使用者做出錯誤的判斷和決策。

(二)趨勢分析法的局限性

趨勢分析法是指與本企業(yè)不同時期指標相比，一般是運用數(shù)年的財務報表和財務比率進行財務分析，這比分析單個財務報表能了解更多的情況，特別是企業(yè)發(fā)展趨勢。趨勢分析法不僅能給分析者提供企業(yè)財務狀況變動趨勢方面的信息，而且還能為財務預測、決策提供依據(jù)。但是趨勢分析法也有其局限性：1、趨勢分析法所依據(jù)的資料，主要是財務報表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；2、由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計換算方法的改變，使得不同時期的財務報表可能不具有可比性。

(三)比較分析法的局限性

比較分析法是指通過經(jīng)濟指標的對比分析，確定指標間差異與趨勢的方法。財務分析極為注重比較，因此，比較分析法也是財務分析的最基本，最主要的方法之一。比較分析法在實際操作時，比較的雙方必須具備可比性才有意義。然而數(shù)據(jù)是否可比則受眾多條件的制約，如計算方法相同、計價標準一致、時間長度相等；在進行同行業(yè)比較時，要使其具有可比性，至少應具備三個條件：（1）同行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)相同或相似；（2）企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較為接近；（3）經(jīng)營方式相近或相同。這些條件自然限制了比較分析法的應用范圍。而且會計數(shù)據(jù)都是用貨幣計量的，這就必然受價格水平的影響。由于不同地區(qū)的價格水平存在差異，各企業(yè)業(yè)務關(guān)系在區(qū)域上又不盡相同，其必然導致不同企業(yè)價格水平的差異，從而使之缺乏可比性。而價格水平的波動，則使不同時期的數(shù)據(jù)間更無可比性可言。

五、改善財務報表分析局限性的幾點看法

(一) 提高財務報表分析人員的綜合能力和素質(zhì)

無論采用哪種財務報表的分析方法，分析人員的恰當判斷都是非常重要的，分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以，加強對財務報表分析人員的培訓，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報表指標的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的財務分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力，可以極大地減少和控制財務報表分析存在的問題。

(二)采用多種分析方法全面評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果

1.定量分析與定性分析相結(jié)合

現(xiàn)代企業(yè)面臨復雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時很難定量，但會對企業(yè)財務報表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，比如會計報表外部信息等。因此，在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進一步進行定量分析和判斷。充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗和量的精密計算兩方面的作用，無疑可使報表分析達到最優(yōu)化。

2.動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務和財務活動是一個動態(tài)的發(fā)展過程。我們所看到的信息資料，特別是財務報表資料一般是靜態(tài)的反映過去的情況。因此要注意進行動態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上，分析當前情況的可能結(jié)果對恰當預測企業(yè)未來有一定幫助。

3.個別分析與綜合分析相結(jié)合

財務指標數(shù)值具有相對性，同一指標數(shù)值在不同的情況下反映不同的問題，甚至會得出相反的結(jié)論。如資產(chǎn)管理比率中的應收賬款周轉(zhuǎn)率指標越高，一方面反映企業(yè)平均收賬期越短，應收賬款的收回越快，收賬的效率高、質(zhì)量好；另一方面也可能是由于企業(yè)的信用政策過于嚴格所致，這也會給企業(yè)帶來負面影響，喪失部分機會成本。因此，在進行財務分析和評價時，單個指標不能說明問題，要根據(jù)某指標對其它方面可能產(chǎn)生的影響進行綜合分析，才能得出正確結(jié)論。

（三）加強時期指標在整個財務分析中的份量

時點指標是指取自資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)，它們只代表企業(yè)某一時點的情況，而不能代表整個時期的情況。并且這類指標容易人為粉飾�，F(xiàn)代的財務分析，不再是單純地對資產(chǎn)負債表進行分析，而是向著以收益表的分析為中心的方向發(fā)展。因此我們可以增加時期指標在財務分析中的份量，以避免某些人為的因素使財務分析的結(jié)果有假。

綜上所述，企業(yè)財務報表分析固然非常重要，它可為信息使用者進行財務決策、計劃和控制提供較大的幫助，但我們也要認清財務分析與評價的局限性所在，并且在必要時做適當?shù)恼{(diào)整，以利于正確決策。分析人員應該明確其不足之處并對癥下藥，努力完善財務分析和評價的方法和手段，確保財務分析和評價不斷健全和發(fā)展。

百度一下

本回答被網(wǎng)友采納 財務報表合并就是幾張同名同格式的報表相加，其實用新中大財務軟件就可一氣合成的，

合并報表應收其他應付的對沖：

借：其他應付款

貸：其他應收款

母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷

借：其他應付款

貸：其他應收款

借：預收賬款

貸：預付賬款

借：應付票據(jù)

貸：應收票據(jù)

通常情況下，該科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金、應付、暫收所屬單位、個人的款項、管轄區(qū)內(nèi)業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金；

應付職工統(tǒng)籌退休金，以及應收暫付上級單位、所屬單位的款項。而企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應付供貨單位的貨款，則是在“應付賬款”和“應付票據(jù)”科目中核算。

擴展資料

（1）檢查入賬依據(jù)符合現(xiàn)行制度規(guī)定。查明是否有將應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款和短期借款等其他一些本不屬于其他應付款范圍的內(nèi)容放在其他應付款中核算。

（2）檢查相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務是否真實、合法。查明企業(yè)有無將應屬企業(yè)本期收益和費用的項目通過其他應付款科目來核算，或在其他應付款科目項下坐收坐支。

（3）檢查長期掛賬的其他應付款，查明原因，并做出記錄。

（4）檢查債權(quán)人不明確和數(shù)額異常的其他應付款項目。

（5）檢查應付股東、高級管理人員、董事、聯(lián)營企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)的款項。檢查企業(yè)有無利用其他應付款截留收入、虛掛費用或隱瞞盈虧。

參考資料來源：百度百科-其他應付款

本回答被網(wǎng)友采納 下載一個上市公司報，自察即可。

合并報表前，為司報表，合并則包括母公司擁有50%及的子公司、合營/聯(lián)營公司股權(quán)（或投票權(quán)）。區(qū)別就是，將不屬于母公司權(quán)益部分的營業(yè)額/成本費用，都加在了一起（當然，也有可能只是將屬于母公司原來部分加上去，主要看公司的會計政策）。

Tags：合并報表,合并報表怎么做？,請問合并報表怎么做？謝謝

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