煤層氣企業(yè)為何難享稅收優(yōu)惠 2015-05-08 普林財稅（集團） 四川金普林稅務師事務所 四川金普林稅務師事務所 四川金普林稅務師事務所

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為加快煤層氣資源開發(fā)，國家先后下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關于加快煤層氣抽采有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2007〕16號）、《國家稅務總局關于油氣田企業(yè)開發(fā)煤層氣、頁巖氣增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第27號）等一系列文件，明確了鼓勵煤層氣抽采有關稅收政策。

現(xiàn)行稅收政策對煤層氣企業(yè)的快速發(fā)展起到了積極的鼓勵與扶持作用，但也存在一些亟待解決的問題。

先征后退政策執(zhí)行困難。煤層氣企業(yè)享受先征后退政策需向財監(jiān)辦申請，但受各種因素影響，退稅事宜往往辦理緩慢，對企業(yè)扶持效果不明顯。如某省一戶煤層氣抽采企業(yè)，在2012年繳納增值稅146.77萬元，2013年繳納增值稅750.16萬元，但至今仍未享受該項優(yōu)惠。

混合銷售時適用稅率不同，稅收執(zhí)行存在政策差異。許多煤層氣企業(yè)的業(yè)務并不單一，一個企業(yè)往往同時涉及抽采、壓縮、液化、運輸和銷售等多項業(yè)務�，F(xiàn)行政策中，煤層氣銷售適用13%稅率，運輸則適用11%的稅率，而且可享受提供管道運輸服務增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這意味著，對于同時有壓縮、管網(wǎng)運輸及銷售煤層氣的企業(yè)，銷售和運輸煤層氣稅率差最高可達到10個百分點。這種情況下，企業(yè)可能會利用政策漏洞，對煤層氣銷售業(yè)務和運輸業(yè)務實施人為調控。

行業(yè)特性導致部分企業(yè)可能無法享受稅收政策。通過對煤層氣行業(yè)的調研發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)的一個共同特點是，不管是煤層氣開采企業(yè)還是運輸銷售企業(yè)，前期投資額都非常大，企業(yè)在前幾年很難出現(xiàn)盈利，因而無法享受一些優(yōu)惠政策，比如“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設備的抵免稅額”，“該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免”等。

筆者建議，從以下幾方面完善相關政策。

將先征后退改為免稅或即征即退。將煤層氣行業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策改為免稅或者是即征即退，有利于企業(yè)更加便捷、高效地享受該項稅收優(yōu)惠政策。

對煤層氣公路運輸實行增值稅超稅負退稅。煤層氣外輸是煤層氣銷售實現(xiàn)的必要條件，外輸通過兩種方式實現(xiàn)，一是管道運輸，二是壓縮液化后通過車輛外運�，F(xiàn)行政策明確，對試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務的，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。而煤層氣運輸車輛具有技術要求高，單車投資價值高，使用周期長等特點，納稅人受投資周期以及過路費、保險費不能抵扣等因素影響，稅負在相當一段時間內(nèi)保持高位。同為從事煤層氣運輸，因方式不同承擔不同的稅收負擔，有失公平，建議對從事煤層氣公路運輸?shù)囊话慵{稅人增值稅實際稅負超過3%的部分也實行增值稅即征即退。

建議調整抵免年度。建議將“該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免”，改為“該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在盈利年度起5個納稅年度結轉抵免”，使企業(yè)能夠真正享受到該項稅收優(yōu)惠政策。

公平煤層氣企業(yè)增值稅政策。比如，同樣是煤層氣企業(yè)，自2013年7月1日起，油氣田企業(yè)開采煤層氣，相互之間提供生產(chǎn)性勞務可以按17%稅率抵扣增值稅進項稅，而其他企業(yè)卻不行。建議盡快擴大“營改增”范圍，以便統(tǒng)一煤層氣企業(yè)增值稅政策，公平稅收環(huán)境。

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