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遞延所得稅是當(dāng)合營(yíng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額出現(xiàn)時(shí)間性差異時(shí)，為調(diào)整核算差異，可以帳面利潤(rùn)總額計(jì)提所得稅，作為利潤(rùn)總額列支，并按稅法規(guī)定計(jì)算所得稅作為應(yīng)交所得稅記帳，兩者之間的差異即為遞延所得稅。按這種核算方式，合營(yíng)企業(yè)需設(shè)置“遞延所得稅”科目來(lái)進(jìn)行核算，在時(shí)間差額完全自行消失以后，本科目的余額也將為零。

通俗的講，就是會(huì)計(jì)上認(rèn)定的繳稅金額與稅務(wù)局認(rèn)定的金額不一致，而其中暫時(shí)性的（以后稅務(wù)局就認(rèn)可了）就是遞延所得稅。

計(jì)算公式

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

應(yīng)予說(shuō)明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：

一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

例如，某企業(yè)持有一項(xiàng)可供出售金額資產(chǎn)，成本為1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)500萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)500萬(wàn)

貸：資本公積——其他資本公積500萬(wàn)

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積125萬(wàn)

貸：遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)。

二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。

注：圖為派可數(shù)據(jù)，一天實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可視化分析應(yīng)用展示圖。

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遞延所得稅，通俗的講，就是會(huì)計(jì)上認(rèn)定的繳稅金額與稅務(wù)局認(rèn)定的金額不一致，而其中暫時(shí)性的（以后稅務(wù)局就認(rèn)可了）就是遞延所得稅。遞延所得稅，在會(huì)計(jì)科目上分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，下面小編用案例來(lái)給大家簡(jiǎn)單闡述固定資產(chǎn)遞延所得稅的確認(rèn)問(wèn)題。

產(chǎn)生差異的原因：

1．折舊方法、折舊年限的差距

2．因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

【案例一】

20×7年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。B企業(yè)于20×6年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。

【解析】

第一步：比較

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的賬面價(jià)值

=750-750÷5=600（萬(wàn)元）

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)

=750-750÷10=675（萬(wàn)元）

差額=75（萬(wàn)元）

第二步：判斷

在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。（單位：萬(wàn)元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.75

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75×25%

貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.75

【案例二】

A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類(lèi)（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。

【解析】

第一步：比較

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×8年12月31日的賬面價(jià)值=750-75×2-50=550（萬(wàn)元）

該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×８年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬(wàn)元）

差額=70（萬(wàn)元）

第二步：判斷

在未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”。（單位：萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.5

　　　　　　　　　　　　　　　　　 　70×25%

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.5

遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，財(cái)務(wù)報(bào)表上也有這兩個(gè)項(xiàng)目的列報(bào)。

如果一個(gè)事項(xiàng)未來(lái)能讓企業(yè)少交所得稅的，就作為遞延所得稅資產(chǎn)。如果一個(gè)事項(xiàng)未來(lái)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多交所得稅的，就作為遞延所得稅負(fù)債。

那么是金額怎么確定的呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單，就拿這個(gè)事項(xiàng)產(chǎn)生的金額乘以未來(lái)確認(rèn)這筆所得稅期間所適用的所得稅稅率。舉個(gè)例子，比如今年虧損了100萬(wàn)，這個(gè)100萬(wàn)可以在未來(lái)5年彌補(bǔ)，彌補(bǔ)虧損的時(shí)候可以減少?gòu)浹a(bǔ)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，從而少交企業(yè)所得稅，這個(gè)時(shí)候這個(gè)事項(xiàng)就要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。假設(shè)公司預(yù)計(jì)明年可以申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的所得稅率。那么遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)金額就等于15萬(wàn)（100*15%）。

再比如，對(duì)固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，新的政策是說(shuō)小于500萬(wàn)元的允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是要注意，這個(gè)只是稅務(wù)上允許一次性計(jì)入成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)上依然要分期折舊。這個(gè)時(shí)候會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)上這個(gè)資產(chǎn)還有價(jià)值，但是稅務(wù)上已經(jīng)全部計(jì)入成本費(fèi)用了，資產(chǎn)沒(méi)有價(jià)值了。這個(gè)時(shí)候就要確認(rèn)一筆遞延所得稅負(fù)債，假設(shè)這個(gè)固定資產(chǎn)就是500萬(wàn)，未來(lái)的企業(yè)所得稅稅率是25%，那么購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)年就要確認(rèn)125萬(wàn)遞延所得稅負(fù)債（500*25%）。而且注意未來(lái)每年都要調(diào)整遞延所得稅負(fù)債的金額，調(diào)整的金額就相當(dāng)于每年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊金額*稅率。

遞延所得稅是作為會(huì)計(jì)上當(dāng)期所得稅的調(diào)整，比如上面固定資產(chǎn)的例子，稅務(wù)上不作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，直接一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，抵減了當(dāng)期所得稅費(fèi)用。但是會(huì)計(jì)上要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，還原這筆所得稅費(fèi)用。

再舉個(gè)具體例子來(lái)理解，假設(shè)當(dāng)期收入就是500萬(wàn)，沒(méi)有其他成本費(fèi)用，就買(mǎi)了一臺(tái)500萬(wàn)的固定資產(chǎn)。稅務(wù)上，今年是不用交稅的，所得稅費(fèi)用是零，因?yàn)?00萬(wàn)固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用了。但是會(huì)計(jì)上要確認(rèn)一筆遞延所得稅負(fù)債，并還原125萬(wàn)的所得稅費(fèi)用。財(cái)務(wù)報(bào)表上會(huì)看到，仍然有125萬(wàn)的所得稅費(fèi)用。假設(shè)固定資產(chǎn)按5年直線(xiàn)法計(jì)提折舊，所有有關(guān)數(shù)據(jù)列示如下圖。

根據(jù)上面的例子，其實(shí)也提供了我們另外一個(gè)考慮遞延所得稅的思路。那就是如果一個(gè)事項(xiàng)在今年匯算清繳時(shí)調(diào)增或調(diào)減了，未來(lái)需要做反向操作的，那么就需要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。就比如上例，固定資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)期，稅務(wù)上一次性折舊掉了，調(diào)減了當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，未來(lái)每年匯算清繳時(shí)，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，金額等于會(huì)計(jì)上每年計(jì)提的折舊金額。

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